Standar Akuntansi & Chart of Accounts (COA) BUMDes (SAK EP)

Dokumen ini adalah acuan baku Kode Rekening (Akun) dan Kebijakan Akuntansi yang wajib diterapkan oleh seluruh 25 Unit Usaha (termasuk Holding BUMDes Pusat dan Sub-Holding Ketapang) dalam sistem ERP BUMDes Bolulango untuk memastikan kepatuhan terhadap Standar Akuntansi Keuangan Entitas Privat (SAK EP), PSAK 69 (Aset Biologis), dan regulasi Permendesa No. 3 Tahun 2021.

---

I. Kebijakan Akuntansi Umum#

1. Basis Pencatatan (Accrual Basis)

Transaksi dicatat pada saat terjadinya hak dan kewajiban secara ekonomi, bukan semata-mata saat kas berpindah tangan:

• Pendapatan: Diakui saat barang diserahkan atau jasa telah diselesaikan (meskipun pelunasan dilakukan secara tempo/kredit).
• Beban: Diakui pada periode saat manfaat ekonomi dinikmati (misal: Beban listrik bulan berjalan tetap dicatat sebagai beban bulan berjalan melalui pos akrual).

2. Metode Persediaan & Rantai Pasok

• Perpetual Inventory: Kuantitas dan nilai persediaan diperbarui secara real-time pada setiap transaksi penjualan, pembelian, panen, maupun transfer antar unit.
• Valuasi: Metode Rata-rata Bergerak / Tertimbang (Weighted Moving Average Cost).

3. Valuasi Aset Biologis (PSAK 69 / SAK EP Bab 27)

• Hewan ternak (Ayam Layer & Sapi Potong) dan tanaman pertanian dinilai berdasarkan Nilai Wajar (Fair Value) dikurangi Estimasi Biaya Pelepasan.
• Penyesuaian nilai wajar diakui secara periodik langsung ke Laba Rugi Operasional Agrikultur:
• Apresiasi (Kenaikan Nilai Wajar) → Dr. 1-204 (Aset Biologis) | Cr. 4-203 (Keuntungan Revaluasi Nilai Wajar).
• Depresiasi (Penurunan Nilai Wajar / Fase Afkir) → Dr. 5-220 (Penurunan Nilai Wajar) | Cr. 1-204 (Aset Biologis).

4. Penyusutan & Amortisasi Aset Tetap

Menggunakan Metode Garis Lurus (Straight-Line Method):

• Gedung Permanen (Milik Sendiri): Masa manfaat 20 Tahun (5% per tahun), kontra aset: 1-299.
• Renovasi Aset Sewa (Leasehold Improvements): Diamortisasi sesuai sisa masa kontrak sewa (5-207).
• Mesin, Pabrik Pakan & Peralatan: Masa manfaat 8 Tahun (12.5% per tahun), kontra aset: 1-219 Akumulasi Penyusutan Mesin & Peralatan.
• Kendaraan Operasional: Masa manfaat 8 Tahun (12.5% per tahun), kontra aset: 1-299.
• Inventaris Kantor, Komputer & Gadget: Masa manfaat 4 Tahun (25% per tahun), kontra aset: 1-299.

5. Kebijakan Akuntansi Syariah (PSAK 102 & Fatwa DSN-MUI)

Unit Simpan Pinjam & Pembiayaan Syariah (USPPS) menerapkan prinsip keuangan syariah yang bebas riba, gharar, dan maysir:

• Akad Murabahah (Jual Beli): BUMDes membeli komoditas yang dibutuhkan nasabah lalu menjualnya kembali dengan penegasan harga pokok dan margin keuntungan yang disepakati di muka. Total Piutang = Harga Pokok + Margin.
• Bebas Bunga Riba: Tidak diperkenankan membebankan suku bunga berjalan atau denda berlipat. Angsuran bersifat flat hingga lunas.
• Denda Keterlambatan (Ta'zir Sosial): Denda keterlambatan nasabah syariah TIDAK DIAKUI sebagai Pendapatan BUMDes. Dana ini wajib dibukukan 100% ke akun pos kewajiban sosial Titipan Dana Kebajikan / Qardhul Hasan (2-103) untuk kemaslahatan masyarakat desa.
• Simpanan Wadiah: Simpanan titipan murni (2-204), penarikan dapat dilakukan sewaktu-waktu tanpa pengurangan pokok.

6. Kebijakan Akuntansi P2P Crowdfunding (Marketplace Desa)

• BUMDes bertindak sebagai penyelenggara platform penjamin & penagih (escrow agent).
• Dana urunan para pendana dicatat dalam pos Dompet P2P Pendana (2-204).
• Saat pendanaan mencapai 100% plafon, kas dicairkan ke peminjam dengan mendebit akun Dompet P2P (2-204) dan mengkredit Kas USP (1-101.01).

7. Kebijakan Integritas Penjurnalan & Buku Besar (SAK EP Enterprise Engine)

• Zero Manual Disbalance & Multi-Guard Kernel: Setiap pembukuan jurnal (baik manual maupun otomatis straight-through dari subsistem) wajib mematuhi validasi recordJournalEntry:
• Keseimbangan moneter debit dan kredit secara absolut dengan toleransi < 0.01 dan minimal 2 baris transaksi.
• Penolakan mutlak transaksi pada periode fiskal yang telah berstatus closed (isPeriodLocked).
• Verifikasi seluruh kode akun terdaftar aktif di master COA (Zero Orphan Line).
• Penghapusan draf header seketika jika penyimpanan baris transaksi mengalami kegagalan (Atomic Rollback Cleanup).
• Kontinuitas Saldo Berjalan (Running Balance Continuity):
• Saldo buku besar dihitung berkesinambungan secara matematis: Saldo[N] = Saldo[N-1] + (Debit[N] - Kredit[N]) untuk akun normal Debit.
• Pada pembagian halaman (paginasi), laporan wajib menyertakan baris Saldo Pindahan (Brought Forward) di awal halaman dan baris Jumlah Dipindahkan (Carried Forward) di akhir halaman.
• Akun riil neraca (Aset, Kewajiban, Ekuitas) menghitung saldo awal kumulatif tanpa batas waktu lampau.
• Akun nominal laba rugi (Pendapatan, Beban) dibatasi perolehan saldo awalnya sejak awal tahun buku berjalan (YTD cut-off) sesuai prinsip penutupan akun nominal akhir tahun SAK EP.
• Presisi Moneter Desimal (safeMoney): Seluruh operasi penambahan dan pengurangan saldo dibungkus fungsi aritmatika bulat berbasis sen untuk mengeliminasi pembulatan semu IEEE 754 floating-point drift.

---

II. Struktur Kode Akun (Chart of Accounts)#

Format Kode Akun: X-YZZ

• X: Kategori Utama (1=Aset, 2=Kewajiban, 3=Ekuitas, 4=Pendapatan, 5=Beban, 9=Eliminasi).
• Y: Sub-Kategori (1=Lancar/Operasional, 2=Tetap/Biologis, dst).
• ZZ: Nomor Urut Detail.

---

1-000 ASET (HARTA)

1-100 Aset Lancar

• 1-100 Kas Tunai BUMDes Pusat / Holding
• 1-101 Kas Operasional Unit Usaha (Kasir / Petugas Lapangan)
• 1-101.01 Kas Tunai - Unit Simpan Pinjam (USP Konvensional) (Kas fisik teller loket konvensional)
• 1-101.02 Kas Tunai - Unit Peternakan Utama (Holding Pusat — BIO-LIV / SAP-01)
• 1-101.03 Kas Tunai - Unit Ketahanan Pangan (Sub-Holding Ketapang Induk)
• 1-101.04 Kas Tunai - Toko & Ritel
• 1-101.05 Kas Tunai - Unit Pariwisata & Jasa
• 1-101.06 Kas Tunai - Sub-Unit Ayam Petelur
• 1-101.07 Kas Tunai - Ayam Petelur Ketapang (KTPG-PTR)
• 1-101.08 Kas Tunai - Unit Konveksi & Sablon
• 1-101.09 Kas Tunai - Jasa Mekanisasi & Alat Berat
• 1-101.10 Kas Tunai - Unit Kuliner & Katering
• 1-101.11 Kas Tunai - Unit Transportasi & Logistik
• 1-101.12 Kas Tunai - Unit Pertanian Komersial (Holding Pusat — AGRO-IND)
• 1-101.13 Kas Tunai - Simpan Pinjam Syariah (USPPS) (Kas fisik teller syariah bebas percampuran dana — Strict Anti-Commingling)
• 1-101.14 Kas Tunai - Divisi Manufaktur
• 1-101.15 Kas Tunai - Toko Ritel
• 1-101.16 Kas Tunai - Hasil Bumi
• 1-101.17 Kas Tunai - KTPG Hortikultura & Kompos (KTPG-HRT)
• 1-101.18 Kas Tunai - KTPG Perkebunan Jagung (KTPG-JGG)
• 1-101.19 Kas Tunai - KTPG Budidaya Ikan Nila (KTPG-NLA)
• 1-101.20 Kas Tunai - KTPG Sawah Padi (KTPG-PDI)
• 1-101.21 Kas Tunai - KTPG Pabrik Pakan Ternak (KTPG-FDM)
• 1-101.22 Kas Tunai - KTPG Penggemukan Sapi (KTPG-SPI)
• 1-101.23 Kas Tunai - Unit Peternakan Ketapang (KTPG-TERNAK)
• 1-101.24 Kas Tunai - Unit Pertanian Ketapang (KTPG-TANI)
• 1-101.25 Kas Tunai - Unit Persampahan & Daur Ulang TPS3R (TPS3R)
• 1-101.26 Kas Tunai - Unit PAMSIMAS Air Bersih Desa (PAMSIMAS)
• 1-101.27 Kas Tunai - Unit Internet Desa (RT-RW-NET)
• 1-102 Rekening Bank BUMDes (Giro / Operasional Holding)
• 1-102.01 Rekening Bank BPD - Unit Simpan Pinjam (USP) (Rekening bank operasional konvensional)
• 1-102.02 Rekening Bank BPD - Unit Bioflok & Ikan
• 1-102.03 Rekening Bank BPD - Unit Ketahanan Pangan (Rekening Alokasi 20% Dana Desa — KTPG-TANI & Sub-Unit)
• 1-102.04 Rekening Bank BPD - Unit Perdagangan & Ritel (GMS-DIST)
• 1-102.05 Bank BUMDes - Rekening Escrow Saham Desa
• 1-102.06 Rekening Bank BPD - Unit Pertanian Komersial (AGRO-IND) (Rekening mandiri operasional pertanian komersial holding)
• 1-102.13 Rekening Bank Syariah (BSI) - Unit Simpan Pinjam Syariah (USP-SYR / USPPS) (Rekening bank syariah bebas bunga riba)
• 1-102.25 Rekening Bank BPD - Unit Persampahan TPS3R (TPS3R)
• 1-102.26 Rekening Bank BPD - Unit PAMSIMAS Air Bersih (PAMSIMAS)
• 1-102.27 Rekening Bank BPD - Unit Internet Desa (RT-RW-NET)
• 1-103 Kas Kecil (Petty Cash / Imprest System)
• 1-103.01 Kas Kecil - Unit Simpan Pinjam (USP) (Kas kecil operasional kantor simpan pinjam)
• 1-103.02 Kas Kecil - Unit Peternakan (Reguler) (Kas kecil operasional harian Unit Peternakan Komersial BUMDes)
• 1-103.06 Kas Kecil - Sub Unit Ayam Petelur
• 1-103.07 Kas Kecil - Ayam Petelur Ketapang (KTPG-PTR) (Kas kecil operasional harian kandang layer Ketapang)
• 1-103.23 Kas Kecil - Unit Peternakan (Ketapang) (Kas kecil operasional harian Unit Peternakan Terpadu Ketahanan Pangan)
• 1-104 Persediaan Barang Dagang (Toko Desa / Retail POS)
• 1-104.01 Persediaan Pupuk, Benih & Saprotan Pertanian (Saprodi & pupuk budidaya pertanian, terisolasi penuh dari bahan baku pakan Feedmill 1-105.04)
• 1-105 Persediaan Pakan Ternak / Ransum Mix-18 Siap Konsumsi
• 1-105.01 Persediaan Obat
• 1-105.02 Persediaan Vaksin
• 1-105.03 Persediaan Vitamin & Suplemen
• 1-105.04 Persediaan Bahan Baku Pakan (Jagung Pipil, Dedak Padi, Konsentrat, Premix Mineral)
• 1-106 Sewa Dibayar Dimuka (Prepaid Rent)
• 1-107 Persediaan Barang Jadi / Hasil Panen (Karkas Sapi, Ikan Nila, Sayur Mayur)
• 1-107.05 Persediaan Telur Curah / Mentah (WIP Kandang Belum Disortir)
• 1-107.06 Persediaan Telur Graded Karton (Barang Jadi Siap Jual Grade A/B/C)
• 1-107.20 Persediaan Produk UMKM / Oleh-oleh
• 1-108 PPN Masukan (Input VAT)
• 1-109 Beban Dibayar Dimuka (Prepaid Expenses)
• 1-109.01 Uang Muka Pembelian Pakan & Bahan Baku Konsentrat
• 1-110 Bank BRI - BUMDes (Holding)
• 1-111 Piutang Usaha Pelanggan (Trade Receivables) (Dikelola melalui modul AR dengan penjurnalan akrual otomatis, pelunasan bertahap via RPC rpc_process_customer_payment, dan perlindungan Anti-Overpayment Guard berlapis termasuk trigger database trg_guard_customer_payment_anti_overpay)
• 1-111.06 Piutang Usaha - Sub Ayam Petelur
• 1-111.02 Piutang Usaha - Unit Peternakan (Reguler) (Piutang dagang penjualan komoditas hasil ternak komersial BUMDes)
• 1-111.07 Piutang Usaha - Ayam Petelur Ketapang (KTPG-PTR) (Piutang dagang penjualan telur ayam ketahanan pangan)
• 1-111.23 Piutang Usaha - Unit Peternakan (Ketapang) (Piutang dagang komoditas ternak terpadu ketahanan pangan)
• 1-112 Piutang Simpan Pinjam (USP Loan — Konvensional)
• 1-113 Piutang Pembiayaan Murabahah (USPPS Syariah — PSAK 102) (Harga Pokok + Margin Keuntungan)
• 1-114 Piutang Karyawan / Kasbon (Akun Induk HRM) (Menaungi 16 sub-akun unit kasbon terisolasi: 1-114-4acd, 1-114-9bdf, 1-114-66e4, 1-114-81dc, 1-114-193d, 1-114-228a, 1-114-5680, 1-114-7350, 1-114-9597, 1-114-afcf, 1-114-b7d5, 1-114-bb8c, 1-114-cc95, 1-114-d5b8, 1-114-ea65, 1-114-f446)
• 1-115 Kas Bank - QRIS E-Commerce & Potensi
• 1-118 Rekening Koran (RK) Penyaluran Dana ke Unit Anak (Di Buku Induk)
• 1-120 Agunan Yang Diambil Alih (AYDA) (Aset jaminan kredit macet yang disita sebelum dilelang)
• 1-131 Persediaan Bahan Baku (Manufaktur Pabrik Pakan)
• 1-132 Persediaan Barang Jadi (Manufaktur Pabrik Pakan)
• 1-199 Akumulasi Penyisihan Kerugian Penurunan Nilai Piutang (CKPN SAK EP — Kontra Aset)
• 1-301 Persediaan Barang Dagangan - Toko (Ritel)
• 1-303 Persediaan Barang Jadi - Produksi Pertanian (Hasil Panen Padi, Jagung, Cabai di Gudang Hilir & Pakan Olahan)

1-200 Aset Tetap & Biologis

• 1-201 Tanah & Bangunan (Milik Sendiri)
• 1-202 Bangunan Kandang, Gudang Pakan & Instalasi Fisik
• 1-203 Kendaraan Operasional & Logistik (Truk, Pickup, Tossa/Viar)
• 1-204 Aset Biologis (Header Kontrol Induk Ternak & Tanaman — PSAK 69 / SAK EP Bab 29, Wajib Bersaldo Bersih Rp 0)
• 1-204.01 Aset Biologis — Ayam Petelur Reguler (SAP-01) (Diakui per batch pullet komersial holding)
• 1-204.07 Aset Biologis — Ayam Petelur Ketapang (KTPG-SAP) (Diakui per batch pullet 20% Dana Desa)
• 1-204.02 Aset Biologis — Penggemukan Sapi Potong Reguler (PTR-REG)
• 1-204.08 Aset Biologis — Penggemukan Sapi Potong Ketapang (KTPG-SPI)
• 1-204.03 Aset Biologis — Budidaya Ikan Nila Reguler (BIO-NLA)
• 1-204.09 Aset Biologis — Budidaya Ikan Nila Ketapang (KTPG-NLA)
• 1-205 Hak Sewa / Renovasi Bangunan (Leasehold Improvements)
• 1-206 Inventaris & Alat Kantor
• 1-210 Peralatan Peternakan & Mesin Pakan (Mesin Disk Mill, Horizontal Ribbon Mixer, Mesin Timbangan Digital, Mesin Grading Telur, Kandang Baterai Galvanis)
• 1-211 Perlengkapan Peternakan (Nipple Drinker, Kipas Blower Kandang, Tandon Air, Alat Sanitasi Biosecurity)
• 1-219 Akumulasi Penyusutan Mesin & Peralatan (Accumulated Depreciation — Kontra Aset; untuk Mesin Disk Mill, Mixer, & Peralatan Pabrikasi/Kandang)
• 1-299 Akumulasi Penyusutan Aset Tetap (Accumulated Depreciation — Kontra Aset; untuk Gedung, Bangunan Permanen, Kendaraan & Inventaris Umum)

1-600 & 1-800 Piutang Rekening Koran (RK) Antar-Unit

Rekening Koran (RK) adalah akun reciprocal kliring transaksi non-kas antar-unit. Sistem ERP BUMDes membedakan secara tegas saluran RK antara Holding BUMDes Pusat, Sub-Holding Ketahanan Pangan (Ketapang), dan USP Syariah:

A. Rekening Koran Entitas Holding BUMDes Pusat (Induk & Unit Komersial Mandiri)

• 1-601 RK Unit Perdagangan / Toko Desa
• 1-602 Piutang Antar Kantor (RKAK Umum Holding)
• 1-603 RK Unit Jasa Sewa Alsintan
• 1-603.01 RK Unit Jasa Sewa Viar
• 1-605 RK Unit Simpan Pinjam (USP Konvensional) (Kliring intercompany kredit konvensional ke Holding)
• 1-606 RK Unit Pamsimas (Air Bersih Desa)
• 1-607 RK Unit Internet Desa
• 1-608 RK Unit Pertanian Hortikultura (Holding Utama — AGRO-IND)
• 1-608.01 RK Unit Pertanian Palawija (Holding Utama)
• 1-609 RK Unit Peternakan Utama (Holding Induk Peternakan Komersial — BIO-LIV, SAP-01)
• 1-619 RK Divisi Manufaktur
• 1-621 RK Unit Konveksi & Sablon
• 1-622 RK Unit Kuliner & Katering
• 1-623 RK Unit Transportasi & Logistik
• 1-624 RK Unit Pariwisata & Jasa
• 1-805 RK Unit Simpan Pinjam Syariah (USPPS) (Kliring intercompany pembiayaan syariah ke Holding)

B. Rekening Koran Entitas Sub-Holding Ketahanan Pangan (Ketapang — 20% Dana Desa & Ekonomi Sirkular)

• 1-604 RK Sub-Holding Ketahanan Pangan (Induk Manajemen Ketapang)
• 1-602.01 RK Unit Peternakan Ketapang (Sub-Induk Peternakan & Perikanan Ketapang — KTPG-TERNAK)
• 1-610 RK Sub-Unit Peternakan (Tier 2 Sektor Induk) (Piutang Antar-Unit di buku induk sektor PTR-REG dan KTPG-TERNAK atas pendistribusian pullet dan ransum pakan ke sub-unit kandang SAP-01 dan KTPG-SAP)
• 1-611 RK Sub-Unit Ayam Broiler Ketapang
• 1-612 RK Sub-Unit Penggemukan Sapi Ketapang (KTPG-SPI)
• 1-613 RK Sub-Unit Hortikultura & Pertanian Ketapang (KTPG-TANI Induk)
• 1-614 RK Sub-Unit Trading Ketapang
• 1-615 RK Sub-Unit Budidaya Ikan Nila Ketapang (KTPG-NLA)
• 1-616 RK Sub-Unit Cabai Ketapang (KTPG-HRT / KTPG-HORTI)
• 1-617 RK Sub-Unit Jagung Ketapang (KTPG-JGG / KTPG-JGNG)
• 1-618 RK Sub-Unit Padi Ketapang (KTPG-PDI / KTPG-PADI)
• 1-620 RK Sub-Unit Pabrik Pakan Ternak (Feed Mill — KTPG-PAKAN / KTPG-FDM)

[!IMPORTANT] Pembedaan Tegas Kliring Holding vs Sub-Holding Ketapang, Dual-Track Pertanian, & Dual-Banking:

• Peternakan Dual-Track: Unit Peternakan Komersial Pusat (BIO-LIV, SAP-01) wajib menggunakan akun 1-609 RK Unit Peternakan Utama dan brankas kas 1-101.02. Unit Peternakan Ketapang (KTPG-TERNAK, KTPG-PTR, dll.) wajib menggunakan akun 1-602.01 RK Unit Peternakan Ketapang dan brankas kas 1-101.03 / 1-101.07.
• Pertanian Dual-Track: Unit Pertanian Komersial Pusat (AGRO-IND) menggunakan akun 1-608 RK Unit Pertanian Hortikultura, brankas kas 1-101.12, dan rekening bank 1-102.06. Pertanian binaan Ketapang (KTPG-TANI serta sub-unit) menggunakan kas 1-101.03 / 1-101.17 / 1-101.18 / 1-101.20, rekening bank alokasi 20% Dana Desa 1-102.03, dan saluran RK 1-604 / 1-613 / 1-616 / 1-617 / 1-618. Keduanya menggunakan akun persediaan saprotan mandiri 1-104.01 yang terisolasi dari pakan ternak.
• Dual-Banking Simpan Pinjam: USP Konvensional wajib menggunakan 1-605 RK Unit Simpan Pinjam dan brankas kas 1-101.01. USP Syariah (USPPS) wajib menggunakan 1-805 RK Unit Simpan Pinjam Syariah (dan pasangannya 2-805) serta brankas kas 1-101.13 guna mencegah percampuran dana halal dengan bunga (Strict Anti-Commingling).

---

2-000 KEWAJIBAN (HUTANG)

2-100 Kewajiban Lancar

• 2-101 Hutang Usaha / Hutang Supplier (Accounts Payable) (Khusus menampung kewajiban pembelian barang dagang, pakan, saprotan, dan jasa rekanan secara tempo/kredit pada pesanan pembelian reguler PO-.... Pelunasan diproses secara atomik melalui RPC rpc_process_supplier_payment dan dipagari trigger database trg_guard_supplier_payment_anti_overpay. DILARANG dicampur dengan pinjaman likuiditas darurat/Dana Talangan yang wajib menggunakan akun 2-110)
• 2-102 Hutang Gaji & Upah Karyawan
• 2-103 Titipan Dana Kebajikan / Qardhul Hasan & CSR Desa (Infaq Ta'zir keterlambatan nasabah syariah & dana sosial masyarakat)
• 2-104 Hutang Biaya Produksi, Overhead Pabrik Pakan & Kliring Antar-Unit Sourcing
• 2-105 PPN Keluaran (Output VAT)
• 2-105.01 Utang PPh Pasal 21 Karyawan & Pengurus (Skema TER 2024)
• 2-105.02 Utang PPh Pasal 23 (Sewa Alat & Jasa Rekanan 2%)
• 2-105.03 Utang PPh Final (Sewa Bangunan Ps 4(2) & PPh Final UMKM PP 55/2022 0.5%)
• 2-105.04 Utang PPN Keluaran (11%)
• 2-106 Hutang Pajak PPh 21 (Karyawan)
• 2-107 Hutang Pajak PPh 23 (Jasa)
• 2-108 Utang Iuran BPJS Ketenagakerjaan & BPJS Kesehatan (Porsi Pekerja)
• 2-109 Titipan Kelebihan Hasil Lelang Agunan (Kelebihan penerimaan lelang agunan kredit macet yang menjadi hak nasabah)
• 2-110 Hutang Pihak Berelasi / Dana Talangan Pengelola (Khusus mencatat kewajiban pinjaman likuiditas darurat/Dana Talangan Operasional tanpa bunga Qardh bernomor PO-[UNIT]-DT-[YYYYMMDD]-[SEQ]. Wajib diposting secara atomik via RPC rpc_record_dana_talangan berpasangan dengan Debit Kas Fisik Unit 1-101.xx, dilengkapi bukti 3-Foto GPS, mendukung reklasifikasi 1-klik JRN-RECLASS- dari 2-101, serta pelunasan via rpc_process_supplier_payment. DILARANG KERAS diakui sebagai pendapatan 4-xxx)

2-200 Simpanan Anggota & Syariah (USP / USPPS)

• 2-201 Simpanan Pokok Anggota
• 2-202 Simpanan Wajib Anggota
• 2-203 Simpanan Sukarela Anggota
• 2-204 Dompet P2P Pendana & Titipan Dana Syariah (Wadiah / Mudharabah USPPS) (Saldo dompet marketplace pendana P2P & simpanan wadiah nasabah syariah)
• 2-205 Kewajiban Titipan Ongkos Kirim
• 2-206 Pendapatan Sewa Diterima Dimuka (DP)
• 2-207 Hutang Titipan Dagang UMKM (Konsinyasi)
• 2-208 Kewajiban - Dana Titipan Crowdfunding Saham Desa

2-300 Alokasi Bagian SHU (Permendesa No. 3/2021 & SAK EP)

• 2-301 Utang SHU Desa (PADes)
• 2-302 Utang SHU Sosial & Masyarakat (CSR Desa)
• 2-303 Utang SHU Pengurus & Pengawas BUMDes
• 2-304 Utang SHU Bonus Karyawan & Tenaga Kerja
• 2-305 Utang SHU Dana Pendidikan & Pelatihan SDM
• 2-306 Utang Bagian SHU Anggota

2-600 & 2-800 Kewajiban Antar-Unit (Hutang RK)

Catatan: Seluruh akun Piutang RK di kelompok aset 1-6XX memiliki pasangan absolut (mirroring) di kelompok kewajiban 2-6XX. Pada transaksi Serah Terima Kas Fisik ke Holding (BASTK / Cash Remittance), unit operasional menggunakan akun 2-610 RK Pusat (Hutang Antar Kantor) di posisi Debit untuk mengurangi kewajiban antar-kantor kepada Holding BUMDes Pusat.

• 2-610 RK Pusat (Hutang Antar Kantor) (Akun utama kewajiban unit operasional kepada Kantor Pusat Holding BUMDes. Didebit saat kasir/manager unit menyetorkan uang kas fisik omzet ke brankas holding via BASTK rpc_confirm_cash_remittance berpasangan dengan Kredit Kas Unit 1-101.xx)
• 2-609 RK Unit Induk Peternakan (Tier 2 Sub-Unit Kandang) (Kewajiban Antar-Unit di buku anak sub-unit kandang SAP-01 dan KTPG-SAP atas penerimaan modal pullet dan pakan dari Sektor Induk PTR-REG dan KTPG-TERNAK)
• 2-601 s.d 2-624 Hutang Rekening Koran (Sesuai Unit Terkait) (Contoh: 2-604 Hutang RK ke Sub-Holding Ketapang, 2-602.01 Hutang RK ke Peternakan Ketapang. Dicatat di buku Unit Penerima sebagai lawan transaksi resiprokal inter-unit)
• 2-805 RK Kantor Pusat di Pembukuan USPPS (Pasangan reciprocal 1-805 di pembukuan syariah)
• 2-999 Dana Titipan/Kebajikan (Infaq USP)

---

3-000 EKUITAS (MODAL)

• 3-101 Penyertaan Modal Desa (APBDes Reguler Komersial)
• 3-101.03 Penyertaan Modal Khusus Ketahanan Pangan (Alokasi Minimal 20% Dana Desa Permendesa PDTT)
• 3-102 Penyertaan Modal Masyarakat Desa
• 3-103 Modal Saham Desa (Crowdfunding)
• 3-120 Modal Hibah / Ekuitas Donasi Pemerintah
• 3-200 Saldo Laba Ditahan (Retained Earnings) — Virtual Multi-Unit
• 3-201 Dana Cadangan Umum (General Reserve Fund) (Alokasi SHU Permendesa 3/2021)
• 3-201.03 Dana Cadangan Operasional & Peremajaan Aset Sub-Holding Ketapang
• 3-300 Laba/Rugi Tahun Berjalan (Current Year Net Income)
• 3-301 Laba Ditahan Buku Besar (General Ledger Anchor / Retained Earnings Closing)
• 3-401 Prive / Dividen Telah Disetor ke Kas Desa
• 3-999 Saldo Penyeimbang Migrasi (Historical Balancing)

---

4-000 PENDAPATAN

4-100 Pendapatan Usaha Operasional

• 4-101 Penjualan Tunai Ritel Toko Desa
• 4-102 Pendapatan Sewa Fasilitas, Gedung & Alsintan
• 4-103 Penjualan Hasil Ternak (Telur Butir Segar, Karkas Sapi, Ikan Nila)
• 4-103.01 Pendapatan Penjualan Telur - Grosir (B2B)
• 4-103.02 Pendapatan Penjualan Telur - Retail (B2C)
• 4-104 Pendapatan Jasa Layanan & Administrasi
• 4-105 Penjualan Kredit / Piutang Agen Toko
• 4-106 Pendapatan Penjualan Pakan Jadi (Surplus) (Penjualan ransum pakan jadi Mix-18 ke kelompok ternak / peternak rakyat Desa Bandungan)
• 4-106.01 Pendapatan Bagi Hasil Kemitraan Ternak Sapi Gaduhan (Bagi hasil penggemukan sapi bersama peternak mitra desa)

4-200 Pendapatan Agrikultur PSAK 69 & Bunga Bank Operasional

• 4-201 Pendapatan Bunga Bank (Operasional) (Pendapatan bunga giro dan tabungan bank operasional BUMDes)
• 4-202 Pendapatan Hasil Olahan Sampingan (Pupuk Organik Bokashi / Limbah Kotoran Ternak)
• 4-203 Keuntungan Revaluasi Nilai Wajar Aset Biologis (PSAK 69 — Apresiasi Ternak)
• 4-204 Pendapatan Panen Hortikultura (Sayur Mayur)
• 4-204.01 Pendapatan Panen Cabai (Relokasi dari tabrakan 4-301)
• 4-205 Pendapatan Panen Jagung Pipil
• 4-206 Pendapatan Bagi Hasil Bank Syariah

4-300 Pendapatan Antar-Unit (Eliminasi Konsolidasi) & Layanan Digital

• 4-301 Penjualan Internal Antar-Unit (Intercompany Sales — Eliminasi Konsolidasi SAK EP) (Dieliminasi otomatis berimbang melawan akun 5-301 saat penyusunan Laporan Laba Rugi Konsolidasi)
• 4-302 Pendapatan Penjualan Produk E-Commerce (Pendapatan operasional riil dari toko online & marketplace BUMDes — Non-Eliminasi)
• 4-303 Pendapatan Sewa Fasilitas / Lahan (Pendapatan operasional riil sewa tanah kas desa / fasilitas fisik ke pihak luar — Non-Eliminasi)
• 4-304 Pendapatan Komisi Konsinyasi / Jasa Platform (Pendapatan operasional riil komisi perantara / listing platform digital — Non-Eliminasi)
• 4-305 Pendapatan Jasa Platform Bursa & Escrow

4-400 Pendapatan Jasa Pariwisata & Penalti

• 4-401 Pendapatan Jasa Pariwisata & Tiket (Relokasi permanen dari tabrakan 4-301)
• 4-403 Pendapatan Denda / Penalti Keterlambatan (USP) (Denda keterlambatan nasabah konvensional sesuai SOP)

4-500 Pendapatan Non-Operasional (Luar Usaha)

• 4-501 Keuntungan Pelepasan / Penjualan Aset Tetap Fisik (Bukan untuk Aset Biologis)
• 4-502 Pendapatan Bunga Bank (Jasa Giro - Non Operasional) (Penyesuaian Otomatis Rekonsiliasi Bank)

4-600 Pendapatan Unit Simpan Pinjam & Pembiayaan Syariah

• 4-601 Pendapatan Bunga Pinjaman (USP) (Porsi bunga pinjaman yang diterima dari angsuran nasabah)
• 4-602 Pendapatan Administrasi Pinjaman (USP) (Biaya layanan admin akad pinjaman baru)
• 4-603 Pendapatan Pemulihan Cadangan Kerugian Piutang USP (Recovery CKPN SAK EP) (Pemulihan beban cadangan saat kualitas pinjaman membaik atau lunas)
• 4-604 Pendapatan Margin Pembiayaan Murabahah (USPPS Syariah) (Pengakuan margin keuntungan murabahah PSAK 102 secara proporsional — Bebas Riba & Strict Anti-Commingling)

---

5-000 BEBAN (BIAYA)

5-100 Beban Pokok Pendapatan (HPP)

• 5-101 HPP Barang Dagang Ritel Toko Desa
• 5-101.02 HPP - Produk UMKM & Oleh-oleh (Relokasi dari tabrakan 5-301)
• 5-102 Biaya Pokok Pakan Ternak Kandang / Produksi & Distribusi Ransum Mix-18
• 5-102.04 HPP Saprotan Cabai (Relokasi dari tabrakan 5-301)
• 5-103 Beban Obat, Vaksin & Medis Ternak (OVK)
• 5-104 Alokasi Biaya Produksi (Kontra)

5-200 Beban Operasional Usaha

• 5-201 Beban Gaji Pokok & Tunjangan Karyawan
• 5-202 Beban Listrik, Air & Utilitas Operasional Kantor/Kandang
• 5-203 Beban Pajak Daerah & Retribusi
• 5-204 Beban Promosi, Pemasaran & Penjualan
• 5-205 Beban Penyusutan Aset Tetap (Gedung, Bangunan Permanen, Kendaraan & Inventaris)
• 5-206 Beban Kematian Ternak (Mortalitas di Luar Ambang Toleransi PSAK 69)
• 5-207 Beban Amortisasi Renovasi Bangunan Sewa
• 5-208 Beban Transportasi, Logistik & Perjalanan Dinas
• 5-209 Beban Penyisihan Kerugian Piutang (CKPN SAK EP — Permenkop No. 8/2023)
• 5-210 Beban Jasa Medis & Konsultan Veteriner (Honor Dokter Hewan, Vaksinator, Mantri Suntik, dan Konsultan Nutrisi Pakan)
• 5-211 Beban Promosi & Insentif Nasabah (Program Loyalitas & Cashback 5% Bunga USP)
• 5-213 Beban Operasional Lainnya
• 5-214 Beban Administrasi Bank
• 5-215 Beban Pemeliharaan & Perbaikan Fasilitas Umum / Kendaraan
• 5-216 Beban ATK & Perlengkapan Kantor
• 5-217 Beban Asuransi Usaha Ternak (AUTP & Nutrisi Pakan)
• 5-218 Beban Jaminan Sosial & BPJS Karyawan (Porsi BUMDes)
• 5-220 Beban Penurunan Nilai Wajar Aset Biologis (PSAK 69 — Depresiasi Fase Afkir Ternak)
• 5-221 Beban Lembur, Insentif & Upah Borongan Karyawan (HRM)
• 5-222 Beban Iuran BPJS Ketenagakerjaan & BPJS Kesehatan (HRM Porsi BUMDes)
• 5-290 Beban Operasional Lain-lain
• 5-298 Beban Kerusakan Persediaan
• 5-299 Beban Selisih Kurang Stock Opname

5-300 Beban Operasional Manufaktur Pabrik Pakan & Transaksi Antar-Unit

• 5-301 Pembelian Bahan Baku Internal Antar-Unit (Intercompany Cost / Purchase — Eliminasi Konsolidasi SAK EP) (Dieliminasi berimbang melawan akun 4-301 saat penyusunan Laporan Laba Rugi Konsolidasi)
• 5-305 Beban Bahan Bakar & Listrik Pabrik Pakan (Biaya solar operasional mesin diesel penepung/giling dan listrik penerangan gudang GDG-PAKAN — Beban Operasional Riil Pabrik, Non-Eliminasi)
• 5-310 Beban Pemeliharaan & Servis Mesin Mixer (Penggantian spare-part saringan hammer mill, vanbelt mixer horizontal, dan servis berkala motor pengaduk — Beban Operasional Riil Pabrik, Non-Eliminasi)
• 5-399 Beban Penyusutan Peralatan Pabrik Pakan (Alokasi beban penyusutan bulanan atas mesin penepung disk mill dan mixer horizontal — Beban Operasional Riil Pabrik, Non-Eliminasi)

5-500 Beban Non-Operasional (Luar Usaha)

• 5-501 Kerugian Pelepasan / Penjualan Aset Tetap Fisik (Bukan untuk Aset Biologis)
• 5-502 Beban Kerugian Penghapusan Aset Rusak Berat (Write-Off)
• 5-503 Beban Hibah & Sumbangan Aset

5-600 Beban Pajak Penghasilan (Income Tax Expense)

• 5-601 Beban Pajak Penghasilan (PPh Final UMKM PP 55/2022 / PPh Badan)
• 5-602 Beban Pajak Bunga Bank (PPh Final Ps 4(2) 20%) (Penyesuaian Otomatis Rekonsiliasi Bank)

5-900 Beban Lain-Lain & Penghapusan Piutang

• 5-901 Beban Penghapusan Piutang Tak Tertagih (Bad Debt Write-Off) (Penghapusbukuan pinjaman macet yang tidak tertutup hasil lelang agunan)
• 5-910 Beban Bagi Hasil / Bunga Simpanan Sukarela Anggota

---

9-000 AKUN & STANDAR ELIMINASI KONSOLIDASI (SAK EP)

Konsolidasi laporan keuangan BUMDes Mandiri Sejahtera mengimplementasikan prinsip eliminasi ganda sesuai Standar Akuntansi Keuangan Entitas Privat (SAK EP):

A. Eliminasi Neraca Konsolidasi (Balance Sheet Elimination Engine)

1. Rekening Koran Timbal-Balik (RK Reciprocal):

• Saldo piutang Rekening Koran antar-kantor pada buku induk holding (1-6xx untuk unit konvensional & 1-805 untuk USP Syariah) otomatis dieliminasi melawan akun hutang antar-kantor pada buku unit anak (2-610 RK Pusat / 2-805).
• Hasil eliminasi menghasilkan nilai bersih Rp 0, memastikan tidak ada penggelembungan aset maupun liabilitas di tingkat holding.

2. Pengecualian Saldo RK dari Kas Riil (Anti-Duplication of Real Assets):

• Agregasi Total Real Assets pada Dashboard Executive Holding mengecualikan akun 1-6xx dan 1-8xx. Hal ini mencegah mutasi kas/dana talangan tercatat ganda sebagai aset kas dan piutang secara bersamaan.

3. Akun Selisih Kliring In-Transit & Penyeimbang Virtual (9-999):

• 9-999 Selisih Eliminasi Antar-Unit (Rekening Koran / RKAK): Menampung deviasi sementara atas transaksi mutasi kas/stok antar-unit yang berstatus in-transit (telah diapprove unit pengirim namun belum disetujui unit penerima di akhir periode pelaporan), sehingga Neraca Konsolidasi Holding tetap berimbang sempurna (Aset = Liabilitas + Ekuitas).
• Kaidah Tipe & Prefiks Khusus: Bertipe equity di basis data namun berkode kepala 9. Kebijakan tata kelola menetapkan kode ini tetap di kepala 9 (tidak dipindahkan ke 3-999) guna mengisolasi angka teknis konsolidasi agar tidak mencemari modal murni desa (3-xxx) dan tidak terlihat oleh operator harian unit usaha.
• Perbedaan dengan 3-999: Akun 3-999 (Historical Balancing) digunakan eksklusif untuk penyeimbang saldo awal migrasi manual lampau, sedangkan 9-999 adalah penyeimbang virtual konsolidasi eliminasi berjalan.

B. Eliminasi Laba Rugi Konsolidasi (Income Statement Elimination Engine)

1. Transaksi Sirkular Antar-Unit:

• Seluruh transaksi sirkular internal (misal suplai jagung Ketapang ke Feedmill, atau pakan dikirim ke kandang ayam) dipertemukan secara berpasangan:
• Penjual mencatat: 4-301 Penjualan Internal Antar-Unit (Kredit)
• Pembeli mencatat: 5-301 Pembelian Bahan Baku Internal Antar-Unit (Debit)
• Pada Laporan Laba Rugi Konsolidasi dan Kertas Kerja 10 Kolom (Worksheet), kedua pos ini secara otomatis dieliminasi berimbang.

2. Net Neutrality Laba Bersih Konsolidasi:

• Eliminasi akun 4-301 vs 5-301 memiliki dampak bersih Rp 0 terhadap laba bersih konsolidasi (net income neutrality), namun membersihkan omzet fiktif (unrealized internal revenue) sehingga angka Pendapatan Konsolidasi dan Beban Konsolidasi mencerminkan nilai transaksi riil dengan dunia luar.

3. Proteksi Anti False-Positive:

• Mesin konsolidasi menerapkan fungsi seleksi presisi: Pendapatan operasional riil (4-302 E-Commerce, 4-303 Sewa Fasilitas, 4-304 Komisi Platform) dan beban operasional riil pabrik (5-305 Listrik, 5-310 Servis Mixer, 5-399 Penyusutan) 100% diproteksi dan tetap disajikan penuh pada Laporan Laba Rugi Konsolidasi.

C. Standarisasi Akun Kontra SAK EP (Contra Accounts)

Sistem ERP BUMDes menerapkan prinsip pengungkapan penuh (full disclosure) dengan mempertahankan nilai perolehan historis aset bruto dan modal Perdes, menggunakan akun pengurang (kontra):

1. 1-199 Penyisihan Piutang Tak Tertagih (Normal KREDIT): Pengurang pos piutang bruto (1-111, 1-112) berbasis estimasi CKPN SAK EP.
2. 1-219 Akumulasi Penyusutan Mesin & Peralatan (Normal KREDIT): Tabungan depresiasi mesin pabrik pakan dan alat produksi.
3. 1-299 Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Umum (Normal KREDIT): Tabungan depresiasi gedung kantor, armada kendaraan, dan inventaris.
4. 3-401 Prive / Penarikan Modal (Normal DEBIT): Penampung penarikan sementara sebelum tutup buku tahunan tanpa mengutak-atik modal dasar Perdes 3-101.

📘 Panduan Lengkap Pembelajaran: Analisis komprehensif, analogi, dan simulasi jurnal penyeimbang eliminasi 9-999, migrasi 3-999, dan akun-akun kontra SAK EP didokumentasikan di docs/04_Financial/02_Panduan_Operasional/EDUKASI_AKUN_KHUSUS_ELIMINASI_DAN_KONTRA_SAK_EP.md.

---

7. Kebijakan Otomatisasi Jurnal (Auto-Journaling) & Larangan Jurnal Manual

Sistem ERP BUMDes dirancang dengan prinsip Zero Manual Journal untuk seluruh transaksi rutin. Hal ini menjamin akurasi, konsistensi, dan auditabilitas buku besar tanpa campur tangan manusia yang berpotensi menimbulkan kesalahan (human error) maupun kecurangan (fraud).

Transaksi yang SEPENUHNYA Otomatis (Dilarang Dijurnal Manual):

Standar Single Source of Truth (SSoT) Auto-Journaling Dual-Banking Simpan Pinjam:

Modul Simpan Pinjam mengintegrasikan pemetaan akun berbasis SSoT:

• Prioritas Sumber Data: Sistem memprioritaskan pemetaan akun dari tabel database unit_account_mappings (18 pemetaan akun per unit) yang disinkronkan dua arah (two-way sync) ke business_units.settings.usp_coa_mappings.
• Isolasi Mutlak Anti-Percampuran (Strict Anti-Commingling & Anti-Riba):
• Unit Konvensional (USP-01): Kas Teller Loket 1-101.01, Piutang Pinjaman 1-112, Pendapatan Bunga 4-601, Pendapatan Admin 4-602, Recovery CKPN 4-603, Pendapatan Denda 4-403, RK Holding 1-605.
• Unit Syariah (USP-SYR): Kas Teller Syariah 1-101.13, Piutang Pembiayaan Murabahah 1-113, Pendapatan Margin Murabahah 4-604, Titipan Ta'zir 2-103, Dompet Wadiah 2-204, RK Holding Syariah 1-805 (dan pasangannya 2-805 di buku unit).
• Resolusi Alias Cerdas: Mesin auto-journaling secara cerdas memetakan variasi kunci akun lama dan baru secara deterministik tanpa risiko kegagalan posting jurnal.

Kapan Jurnal Manual Diperkenankan?

Jurnal manual HANYA boleh dibuat oleh Super Admin atau Akuntan Keuangan Utama BUMDes secara terbatas untuk:

1. Jurnal Penyesuaian Akhir Periode — atas selisih stock opname fisik tahunan yang telah disetujui Manajer.
2. Jurnal Reklasifikasi Akun — pemindahan saldo antar-akun COA akibat kesalahan klasifikasi awal, yang diotorisasi secara tertulis oleh Direktur.
3. Jurnal Saldo Awal Migrasi Historis — satu kali pada saat implementasi sistem melalui modul khusus "Migrasi Saldo Awal".

[!WARNING] Membuat jurnal manual untuk penyusutan, penutupan nominal, atau transaksi yang seharusnya otomatis akan mengakibatkan pencatatan ganda (double-counting) pada Buku Besar dan merusak integritas Neraca. Seluruh jurnal manual direkam dalam audit log dengan stempel waktu, identitas pembuat, dan alasan wajib diisi. Pelanggaran terhadap kebijakan ini merupakan pelanggaran tata kelola keuangan BUMDes.

---

Dokumen Standar Akuntansi & COA ini merupakan acuan hukum akuntansi resmi BUMDes Mandiri Sejahtera per 15 September 2026 (Updated Agriculture Dual-Track, Dual-Banking & SAK EP Consolidated Elimination Engine).